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體育產(chǎn)業(yè)稅收政策概要

 

一、總體要求

 

01.國(guó)務(wù)院要求完善體育產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)價(jià)格政策。

 

充分考慮體育產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，將體育服務(wù)、用品制造等內(nèi)容及其支撐技術(shù)納入國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，對(duì)經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的體育企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。提供體育服務(wù)的社會(huì)組織，經(jīng)認(rèn)定取得非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠資格的，依法享受相關(guān)優(yōu)惠政策。體育企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)支出，符合稅法規(guī)定的可在稅前扣除。落實(shí)符合條件的體育企業(yè)創(chuàng)意和設(shè)計(jì)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。落實(shí)企業(yè)從事文化體育業(yè)按3%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。鼓勵(lì)企業(yè)捐贈(zèng)體育服裝、器材裝備，支持貧困和農(nóng)村地區(qū)體育事業(yè)發(fā)展，對(duì)符合稅收法律法規(guī)規(guī)定條件向體育事業(yè)的捐贈(zèng)，按照相關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。體育場(chǎng)館自用的房產(chǎn)和土地，可享受有關(guān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)促進(jìn)體育消費(fèi)的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕46號(hào)）

 

二、體育場(chǎng)館

 

02.國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、人民團(tuán)體等體育場(chǎng)館免征房土稅。

 

自2016年1月1日起，國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、人民團(tuán)體、財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位、居民委員會(huì)、村民委員會(huì)擁有的體育場(chǎng)館，用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅?！?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于體育場(chǎng)館房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知（財(cái)稅[2015]130號(hào)）第一條。

 

03.經(jīng)費(fèi)自理的體育類非營(yíng)利法人等體育場(chǎng)館免征房土稅。

 

自2016年1月1日起，經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位、體育社會(huì)團(tuán)體、體育基金會(huì)、體育類民辦非企業(yè)單位擁有并運(yùn)營(yíng)管理的體育場(chǎng)館，同時(shí)符合下列條件的，其用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅：

 

（一）向社會(huì)開(kāi)放，用于滿足公眾體育活動(dòng)需要；

 

（二）體育場(chǎng)館取得的收入主要用于場(chǎng)館的維護(hù)、管理和事業(yè)發(fā)展；

 

（三）擁有體育場(chǎng)館的體育社會(huì)團(tuán)體、體育基金會(huì)及體育類民辦非企業(yè)單位，除當(dāng)年新設(shè)立或登記的以外，前一年度登記管理機(jī)關(guān)的檢查結(jié)論為“合格”?！?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于體育場(chǎng)館房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知（財(cái)稅[2015]130號(hào)）第二條。

 

中國(guó)財(cái)稅浪子注解：體育社會(huì)團(tuán)體在現(xiàn)行《體育法》第五章《體育社會(huì)團(tuán)體》部分有明確規(guī)定，各級(jí)體育總會(huì)是、中國(guó)奧林匹克委員會(huì)、體育科學(xué)社會(huì)團(tuán)體和全國(guó)性的單項(xiàng)體育協(xié)會(huì)都是體育法認(rèn)可的體育社會(huì)團(tuán)體。

 

04.企業(yè)大型體育場(chǎng)館減半征收房土稅。

 

自2016年1月1日起，企業(yè)擁有并運(yùn)營(yíng)管理的大型體育場(chǎng)館，其用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)、土地，減半征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。大型體育場(chǎng)館，是指由各級(jí)人民政府或社會(huì)力量投資建設(shè)、向公眾開(kāi)放、達(dá)到《體育建筑設(shè)計(jì)規(guī)范》（JGJ 31-2003）有關(guān)規(guī)模規(guī)定的體育場(chǎng)（觀眾座位數(shù)20000座及以上），體育館（觀眾座位數(shù)3000座及以上），游泳館、跳水館（觀眾座位數(shù)1500座及以上）等體育建筑?！?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于體育場(chǎng)館房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知（財(cái)稅[2015]130號(hào)）第三條。

 

以上所稱體育場(chǎng)館，是指用于運(yùn)動(dòng)訓(xùn)練、運(yùn)動(dòng)競(jìng)賽及身體鍛煉的專業(yè)性場(chǎng)所；所稱用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)、土地，是指運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地，看臺(tái)、輔助用房（包括觀眾用房、運(yùn)動(dòng)員用房、競(jìng)賽管理用房、新聞媒介用房、廣播電視用房、技術(shù)設(shè)備用房和場(chǎng)館運(yùn)營(yíng)用房等）及占地，以及場(chǎng)館配套設(shè)施（包括通道、道路、廣場(chǎng)、綠化等）。享受上述稅收優(yōu)惠體育場(chǎng)館的運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地用于體育活動(dòng)的天數(shù)不得低于全年自然天數(shù)的70%。體育場(chǎng)館輔助用房及配套設(shè)施用于非體育活動(dòng)的部分，不得享受上述稅收優(yōu)惠。

 

高爾夫球、馬術(shù)、汽車、卡丁車、摩托車的比賽場(chǎng)、訓(xùn)練場(chǎng)、練習(xí)場(chǎng)，除另有規(guī)定外，不得享受房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策。各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政、稅務(wù)部門可根據(jù)本地區(qū)情況適時(shí)增加不得享受優(yōu)惠體育場(chǎng)館的類型。

 

符合上述減免稅條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照稅收減免管理規(guī)定，持相關(guān)材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。

 

 

三、體育服務(wù)

 

05.將體育服務(wù)納入生活服務(wù)中的文化體育服務(wù)繳納增值稅

 

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

 

（1）文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所。

 

（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

 

06.一般納稅人提供體育服務(wù)可以適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅

 

一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)。2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。3.電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。4.以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。5.在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同?！?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2。

 

07.跨境體育服務(wù)免征增值稅

 

在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)免征增值稅。在境外提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)，是指納稅人在境外現(xiàn)場(chǎng)提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)。

 

為參加在境外舉辦的科技活動(dòng)、文化活動(dòng)、文化演出、文化比賽、體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)而提供的組織安排服務(wù)，屬于在境外提供的文化體育服務(wù)。

 

通過(guò)境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等媒體向境外單位或個(gè)人提供的文化體育服務(wù)或教育醫(yī)療服務(wù)，不屬于在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)。——國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）

 

08.將體育賽事播映權(quán)轉(zhuǎn)讓納入廣播影視服務(wù)繳納增值稅

 

廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。

 

廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指以分賬、買斷、委托等方式，向影院、電臺(tái)、電視臺(tái)、網(wǎng)站等單位和個(gè)人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動(dòng)的報(bào)道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。——財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1

 

09.將臺(tái)球高爾夫球等納入旅游娛樂(lè)服務(wù)繳納增值稅

 

旅游娛樂(lè)服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

 

娛樂(lè)服務(wù)，是指為娛樂(lè)活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。

 

具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。

 

四、體育彩票

 

10.體育彩票發(fā)行收入免征增值稅

 

列項(xiàng)目免征增值稅：（三十二）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。——財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3。

 

11.體育彩票發(fā)行收入免征增值稅

 

為了有利于動(dòng)員全社會(huì)力量資助和發(fā)展我國(guó)的體育事業(yè)，經(jīng)研究決定，在1998年4月1日起，對(duì)個(gè)人購(gòu)買體育彩票中獎(jiǎng)收入的所得稅政策作如下調(diào)整：凡一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)1萬(wàn)元的，暫免征收個(gè)人所得稅；超過(guò)1萬(wàn)元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征收個(gè)人所得稅?！?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得體育彩票中獎(jiǎng)所得征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅字〔1998〕12號(hào)）。

 

 

五、運(yùn)動(dòng)員

 

12.省級(jí)以上單位頒發(fā)的體育獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅

 

第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

 

（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金——現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。

 

（2）個(gè)人因在各行各業(yè)做出突出貢獻(xiàn)而從省級(jí)以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入，不論其獎(jiǎng)金來(lái)源于何處，均不屬于稅法所規(guī)定的免稅范疇，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得的獎(jiǎng)金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【1998】293號(hào)）。

 

13.運(yùn)動(dòng)員轉(zhuǎn)會(huì)按照銷售無(wú)形資產(chǎn)繳納增值稅

 

銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

 

技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

 

其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等?！?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1。

 

【案例】2017年5月31日《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》王赫和記者李卓然報(bào)道，“沒(méi)想到稅務(wù)機(jī)關(guān)比我們企業(yè)更仔細(xì)，讓我們把險(xiǎn)些丟掉的政策紅包撿了回來(lái)，真心要為國(guó)稅局點(diǎn)個(gè)贊。”日前，長(zhǎng)春亞泰足球俱樂(lè)部財(cái)務(wù)經(jīng)理田奎文在談到新一輪營(yíng)改增政策大輔導(dǎo)時(shí)這樣說(shuō)。

 

 

長(zhǎng)春亞泰足球俱樂(lè)部于1996年掛牌成立，是一支曾經(jīng)取得過(guò)中國(guó)足球超級(jí)聯(lián)賽冠軍的老牌職業(yè)球隊(duì)。今年2月，長(zhǎng)春市二道區(qū)國(guó)稅局利用重點(diǎn)稅源企業(yè)分類分級(jí)管理系統(tǒng)，對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)2016年稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行稅負(fù)對(duì)比時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)增值稅稅負(fù)率為6%，與稅率一致，存在異常。該局立即調(diào)取了企業(yè)增值稅申報(bào)信息，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)一直沒(méi)有申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額。從其經(jīng)營(yíng)范圍如球員轉(zhuǎn)會(huì)、運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地租用、體育用品銷售、廣告發(fā)布等業(yè)務(wù)來(lái)看，在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中未申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額是不合理的，區(qū)局立即組織相關(guān)人員對(duì)企業(yè)開(kāi)展了入戶調(diào)查和上門重點(diǎn)輔導(dǎo)。

 

在輔導(dǎo)過(guò)程中，稅務(wù)人員了解到，隨著近年來(lái)足球產(chǎn)業(yè)職業(yè)化規(guī)模的不斷加大，亞泰足球俱樂(lè)部引進(jìn)了一批外援。由于以前年度球隊(duì)的轉(zhuǎn)會(huì)工作都交由中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)操作，企業(yè)對(duì)相關(guān)政策了解不夠，致使引進(jìn)國(guó)外球員支付轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)時(shí)代扣代繳的增值稅1412.97萬(wàn)元沒(méi)有進(jìn)行抵扣。該企業(yè)還存在外出比賽的機(jī)票及餐飲費(fèi)用、訓(xùn)練費(fèi)、場(chǎng)地使用費(fèi)等部分支出沒(méi)有取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票等情況，為此，企業(yè)稅負(fù)從營(yíng)改增前的4.3%上升為營(yíng)改增后的6%。（中國(guó)財(cái)稅浪子王駿注，此處國(guó)稅局同志輔導(dǎo)有誤，機(jī)票及餐飲費(fèi)用是不符合抵扣要求的）。

 

“在國(guó)稅局的輔導(dǎo)下，我們了解到，只要掌握了具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單據(jù)或發(fā)票，該項(xiàng)業(yè)務(wù)完稅憑證注明的增值稅稅額就允許抵扣。僅此一項(xiàng)，我們就新增稅款抵扣項(xiàng)1400多萬(wàn)元，企業(yè)稅負(fù)大大減輕，由6%下降到了1%以下。稅務(wù)人員還詳解了哪些支出項(xiàng)目可以取得專用發(fā)票，并告訴我們要‘應(yīng)取盡取’，充分享受到營(yíng)改增帶來(lái)的‘紅利’?！碧锟脑诮邮苡浾卟稍L時(shí)說(shuō)，“有了這樣的政策紅包，我們可以將更多的資金投入到球隊(duì)日常運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，球隊(duì)在外援引進(jìn)、餐飲訓(xùn)練、體能恢復(fù)等方面都將上升一個(gè)檔次。球隊(duì)成績(jī)好了，看球的人多了，門票收入、直播費(fèi)、廣告費(fèi)用等也必然提高。國(guó)稅局的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，不僅讓我們撿回了差點(diǎn)丟掉的政策紅包，更讓我們意識(shí)到規(guī)范的財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。我們一定好好經(jīng)營(yíng)、努力訓(xùn)練，為家鄉(xiāng)球迷奉獻(xiàn)精彩的比賽?！?/span>